1993-1999年,为促进中外合营企业健康顺利发展,省审计厅统一组织全省审计 机关审计中外合营企业296户,其中省审计厅直接审计11户。通过审计,督促各级政 府和有关部门采取有效措施,加强对中外合营企业在出资投资、生产经营、出口创汇 等各方面的管理、服务和监督,规范了企业的经营行为,取得明显成效。1999年开始 ,中方控股的中外合营企业数量逐步减少,未再开展中外合营企业审计项目,外资审 计工作重点转移到国外贷援款审计项目上。 一、全省统一组织的中外合营企业审计 1994年度中外合营企业审计。1994年,省审计厅统一组织部分市(地)审计机关对 131户中外合营企业进行了审计调查。为保证审计工作顺利进行,省审计厅下发《山 东省审计厅关于对中外合营企业审计和调查的通知》。审计完成后以《山东省审计厅 关于中外合营企业审计调查情况的报告》分别上报审计署和省政府。审计发现的主要 问题:1.在合同、章程规定的时间内不能及时、足额地投入注册资本。131户企业中 ,在规定时间内不能缴足注册资本的企业76户,其中外方占56户。共计欠缴注册资本 2.68亿元,占应缴注册资本总额的24.75%,其中外方欠缴1.14亿元,占外方应缴注 册资本总额的31.93%。2.违规出资投资。有的企业外方实物出资质次价高。3.投入 资本的使用存有损失浪费现象。有些企业用于购置非生产性消费用品的支出比例较高 ,影响了生产经营的资本投入;委托外方代购设备上当受骗。4.部分企业投产拖期, 已投产企业大部分未达到预期目标,效益很不理想。原因分析:1.合营双方无力缴足 认缴资本。2.有关部门管理、监督工作不够有力,有的中介组织出具虚假报告。3.有 些合营项目缺乏科学论证,盲目签约,以致有的产品不适销。4.企业内部管理制度不 健全,执行不严格,管理水平不适应。审计建议:1.有关部门和单位对合营项目要做 好充分论证,慎重决策。2.合营企业要增强法律意识,既要做到依法经营,又要学会 用法律解决产生的纠纷,保护自身的合法权益不受侵犯。3.经贸、工商行政管理等有 关部门和机构,要加强协作,做好对合营企业的管理、监督和服务,严把立项审批关 。 1995年度中外合营企业审计。1995年,省审计厅统一组织部分市(地)审计机关对 28户中外合营企业进行了审计。审计完成后以《山东省审计厅关于1995年中外合资合 作经营企业审计情况的报告》上报审计署。审计发现的主要问题:1.欠缴国家收入。 有19户企业通过销售行为(或提供劳务)不计销售(收入)、擅自变相降低税率、超过减 免税期限不正常纳税等方式漏提欠缴或拖欠增值税、营业税、所得税等有关税款273 .26万元;有6户企业共欠缴应缴财政的物价补贴9.35万元,有6户企业共欠缴应缴劳 动部门的职工养老、待业保险金48.42万元。2.企业损益不实。28户企业中有19户企 业由于在收入计算、费用摊销、成本结转等方面存在问题,导致企业损益失实。3.部 分企业资产流失。由于企业对资产的管理和核算不够严格、有效,有3户企业共发现 资产流失506万元。4.中方合法权益受到损害,如无偿占用中方资产、低估或少列中 方投入资产、擅自预分利润等。此外,部分企业依然存在注册资本不到位、外方出资 设备或委托外购设备质次价高等问题。原因分析:1.政府有关部门及社会中介组织等 外部机构依法对企业进行的监督、管理和服务工作跟不上,有的甚至流于形式。2 .企业内部各项管理工作跟不上,既未建立起适应中外合资合作经营企业形式的内 部经营管理机制,又未借鉴和运用中方企业行之有效的经营管理方式,出现了管理失 控现象。审计建议:1.税务、工商、财政、外汇管理、经贸等部门要依法进一步加强 对中外合资合作经营企业的管理和监督,促进企业提高经营管理水平和依法经营的自 觉性。2.建议财政、工商部门加强对社会中介机构为中外合资合作企业承办的验资、 查证等事项质量的监督检查,对弄虚作假的,要依法严肃处理。3.企业要增强法制观 念,完善内部经营机制,严格依法办事,维护国家利益和企业合营各方的合法权益。 1996年度中外合营企业审计。1996年,省审计厅统一组织部分市(地)审计机关对 41户中外合营企业进行了审计。审计完成后以《山东省审计厅关于1996年中外合资合 作经营企业审计情况的报告》上报审计署。审计发现的主要问题:1.偷漏国家有关税 款和收入。审计的41户企业中有35户企业共漏提欠缴或拖欠应缴国家的各项税款和收 入539.53万元。2.资产负债损益不实,有关社会中介机构查账不严。审计发现有33户 企业存在资产负债损益不实的问题,报表金额与实际情况相差5929.44万元。有25户 企业多计盈利或少计亏损3947.91万元,有18户企业少计盈利或多计亏损1926.01万元 。3.中方权益受损。有8户企业由于无偿占用中方资产,低估或少列中方投入资本等 损害合营中方权益4818.17万元。审计建议:1.中国注册会计师协会要对注册会计师 执行《中国注册会计师独立审计准则》的情况加大检查监督力度,及时发现并纠正存 在的问题,提高服务水平。2.国家应在有关制度中明确将国有资产占控股地位或者主 导地位的中外合资合作经营企业纳入定期审计,在企业内部设立直属企业董事会领导 并向董事会报告工作的审计机构或安排审计人员,负责对企业的重要经济活动进行日 常监督,保证国家有关经济法规、制度和企业内部控制制度的贯彻执行。3.把保值增 值率作为考核国家投资效益的指标,每年进行考核,明确合营中方负责人的责任,并 进行奖惩,确保国有资产保值增值。 1997年度中外合营企业审计。1997年,省审计厅统一组织部分市(地)审计机关对 37户中外合营企业进行了审计。审计完成后以《山东省审计厅关于1997年中外合营企 业审计情况的报告》上报审计署。审计发现的主要问题:1.多数企业漏欠税费。已投 产开业的35户企业中有30户企业共漏提欠缴或拖欠应缴国家各项税费7797.78万元。 2.半数企业出现亏损。至1997年6月底,累计亏损的企业18户,占已开业户数的51% ,累计亏损额8349万元,其中累计亏损在300万元以上的企业10户。3.少数企业出资 违规。有8户企业共欠缴注册资本2.04亿元,其中外方欠缴1.17亿元,分别占应缴注 册资本的50.31%和60.5%。有3户企业抽逃资本1327.27万元。有3户企业违规出资50 4.68万元。此外,审计还发现一些企业依然存在财务管理和会计核算水平不高、费用 列支不当、成本核算不准确、企业资产负债不实、资产流失等问题。审计建议:1.要 进一步加强对中外合营企业的审计监督,审计部门应该参与中外合营企业的立项、审 核和建设投产后的监督工作,中外合营企业的审批报告、验资报告、资产评估报告、 财务报告等有关资料要报送审计部门备案。2.有关部门应对注册会计师执行《中国注 册会计师独立审计准则》和《中国注册会计师执业规范指南》的执业行为情况经常进 行检查监督,及时发现、纠正存在的问题,提高社会中介机构服务水平。3.有关部门 应按照职责认真贯彻执行国家的有关法律法规,加强对中外合营企业的监管力度,防 止监管失控。 1998年度中外合营企业审计。1998年,省审计厅统一组织部分市(地)审计机关对 40户中外合营企业进行了审计。审计完成后以《山东省审计厅关于1998年中外合营企 业审计情况的报告》上报审计署。审计发现的主要问题:1.应缴未缴各项税费。有3 0户企业共欠缴各项税费454.88万元。2.损益不实。有14户企业挤占成本费用造成少 计利润或多计亏损1415.24万元。有11户企业少计提折旧、少摊销费用、少计提中方 劳务费等导致多计利润或少计亏损321.25万元。有2户企业存在潜亏2259.2万元。3. 财务管理和会计核算水平不高。有20户企业存在竣工投产工程转资不及时,固定资产 标准不清,不经批准擅自调减固定资产价值,核销坏账不履行规定手续,投入注册资 本不入账,违控购置,重复列支费用,公款转储蓄,使用原始凭证不合规,账务处理 依据不充分等问题。审计建议:1.建议审计署在调查研究的基础上,制定中外合营企 业审计的制度、办法,以更好地加强和规范中外合营企业审计工作,推动此项工作的 不断发展。2.建议审计署采取多种形式培训审计人员,以尽快提高人员素质,更好地 适应中外合营企业审计的要求。3.建议审计署及时通报各省(区、市)开展此项工作的 情况,介绍一些好的经验和做法,相互学习,取长补短,共同提高。 1999年度中外合营企业审计。1999年,省审计厅统一组织部分市(地)审计机关对 22户中外合营企业进行了审计。审计完成后以《山东省审计厅关于1999年中外合营企 业审计情况的报告》上报审计署。审计发现的主要问题:1.漏提漏缴和拖欠各项税费 392.46万元。2.少提3项劳务费260.4万元、工会经费3.33万元。3.内部控制存在薄弱 环节。此外,个别企业还存在违规出资,注册资本长期不到位、抽逃资本、违规分配 利润及违控购置等问题。对于审计中发现的问题,按照有关规定提出相应的处理意见 。审计建议:1.审计署应进一步加强对该项工作的检查指导,在调查研究的基础上, 制定包括人员培训、方案制订、审计实施、质量考核等在内的指导性意见,推动这项 工作的开展。2.中外合营企业的数量不断增加,《中华人民共和国审计法实施条例》 关于控制权的界定不是十分明确,不利于加强对中外合营企业的监督,建议对这一规 定作出必要解释。 二、省审计厅直接审计的中外合营企业项目 鲁丰航运有限公司审计。1994年11月,省审计厅对鲁丰航运有限公司1993年度和 1994年1-9月的财务收支、内部管理及效益情况进行了审计,并对个别事项进行了追 溯。审计发现的主要问题:1.无依据转账。2.应付佣金长期挂账,少计利润。3.用职 工奖励及福利基金购建的资产和对“三产”的投资未纳入账内核算和管理。4.少计运 输支出。5.部分资金、资产被有关部门和单位无偿占用。审计决定:1.对无任何依据 转账问题,作冲回处理,不准再发生类似问题。2.对应付佣金长期挂账问题,作冲减 运输支出处理,若需支付佣金,据实列支。3.用职工奖励及福利基金购建资产和进行 的“三产”投资,应即纳入账内核算和管理。4.少计运输支出要据实调整账务。公司 财务部门和船技部门加强衔接,对燃料耗用情况进行清理,保证会计核算的真实性。 5.被有关部门和单位无偿占用的资金和资产,应由董事会出面追回,公司要增强法制 观念,维护自身的合法权益。 山东正大福瑞达制药有限公司审计。1994年10月,省审计厅对山东正大福瑞达制 药有限公司1993年度和1994年1-9月的财务收支、内部控制和效益情况进行审计。审 计发现的主要问题:1.少转产品销售成本。2.产成品账实不符。3.漏提工会经费。4 .漏、欠缴职工退休养老及待业保险金。审计意见:1.对少转销售成本,应按会计制 度规定调整账务。以后要正确运用产品销售成本结转方法。2.产成品账实不符,应按 会计制度规定调整有关账项。以后要进一步加强产品的出入库管理,严格发出产品的 核算,严格过期、报废产品损失的审批手续,杜绝漏洞。3.对漏提工会经费,可于1 994年底前补提;对职工退休养老基金及待业保险金,应按《山东省外商投资企业劳 动管理条例》有关规定办理。 日照黄海散货包装有限公司审计。1995年8月,省审计厅对日照黄海散货包装有 限公司1994年度和1995年上半年的财务收支进行审计。审计发现的主要问题:1.漏提 漏缴各项税费。2.会计决算盈亏不实。3.部分资产管理使用失控,投资各方利益受损 。4.内部控制管理薄弱。审计意见和建议:1.建议对企业资产进行清理,属于对外投 资需签订投资协议,明确投资权益,按长期投资的规定进行正常管理;属于外单位或 个人不合理占用资金与物品,要采取有力措施抓紧清理收回,一时收回有困难的,要 订立书面合同,明确债权债务关系和还款期限;要理顺与投资各方及业务单位的关系 ,对租用的机械设备要明确租赁关系,合理计收租赁费。2.完善内控管理制度。要尽 快制定一套行之有效的内部管理制度并严格执行。3.加强财务管理工作。4.建议董事 会加强对公司的管理和监督,及时研究解决经营管理中出现的问题和困难。 山东泰山房地产有限公司审计。1996年11月,省审计厅对山东泰山房地产有限公 司1995年度和1996年1-10月的资产负债损益情况进行审计。审计发现的主要问题:1 .出资手续不全。2.漏计营业税。3.部分会计科目运用不当,销售收入结转不及时。 4.公司资金被长期占用。5.土地开发证照不全,欠缴土地出让金。审计意见和建议: 1.对青龙花园住宅小区销售收入漏计营业税,限于1996年12月31日前,按《房地产企 业会计制度》规定调整经营收入科目,补缴税款。2.完善资产转让手续。对外方投入 资产及时补办验资,转入实收资本,维护合营各方权益。3.建议召开董事会研究福州 耀华房地产有限公司长期占用公司建设资金的问题,采取有力措施尽快收回。4.规范 会计核算,正确运用会计科目,及时结转收入、成本。5.尽快完善国有土地使用权有 偿转让手续,持证开发经营。 山东文英房地产有限公司审计。1996年11月,省审计厅对山东文英房地产有限公 司的资产负债损益情况进行了审计。审计发现的主要问题:1.擅自调整注册资本。2 .注册资本未按合同出齐。3.合资外方在无合同的情况下借款至审计日未还,时间已 达两年之久。4.外方董事个人借款挂其他应收款。5.违反《中外合资经营企业法》《 外商投资企业会计制度》,合资企业总经理由中方企业总经理兼任;未设立独立的会 计机构,财务工作由中方企业财务部代管。审计意见和建议:1.按《外商投资企业财 务管理规定》,调减实收资本。2.尽快收回外方借款,并督促外方出齐投资。3.建议 山东文英房地产有限公司董事会尽快任命新的总经理,并设立独立的财务机构。4.对 外投资比例大,占注册资本的73.6%,长期投资效益差。建议以后控制对外投资比例 ,加强项目可行性研究,提高对外投资效益。 济南齐鲁饭店有限公司审计。1997年9月,省审计厅对济南齐鲁饭店有限公司19 96年度资产负债损益情况进行了审计。审计发现的主要问题:1.会计报表编制内容不 完整。2.员工俱乐部转资成本不实。3.应设未设中方财务账。4.未计漏缴营业税。5 .未计提中方职工住房补贴。6.发放集资利息未计缴个人收入所得税。7.长期投资效 益欠佳。8.计划外投资基本建设工程。9.基建项目未进行开工前审计。10.合营公司 使用中方(甲方)企业名称。审计意见和建议:1.按《外商投资企业会计制度》规定调 整账务,正确编制会计报表,将基建会计纳入公司财务核算体系,全面反映公司全部 资产、负债状况。2.对应设未设中方财务账问题,应按《财政部关于中外合资(合作 )经营企业中方投资若干财务问题的通知》尽快设立中方(甲方)财务账,正确划分公 司与中方的债权债务关系,确立中方资产的真实合法性,正确反映公司资产、负债及 经营状况。3.未计提的营业税和集资利息个人收入所得税应按《中华人民共和国营业 税条例》《中华人民共和国个人所得税法》规定,限期缴纳入库。4.未计提中方职工 住房补贴应按《关于明确外商投资企业有关财务问题的通知》规定,应补提并进行账 务调整。5.按《山东省实施审计法办法》第三十条规定,对饭店二期工程及公寓楼应 当进行开工前审计而未进行审计处以罚款10万元,上缴省国库。 山东万通运输有限公司审计。1997年10月,省审计厅对山东万通运输有限公司1 996年度和1997年1-9月的资产负债损益情况进行了就地审计。审计发现的主要问题: 1.外方抽回资本。2.追加资本不到位。3.挤占运输成本,少计利润。审计意见和建议 :1.外方抽回注册资本违反了《中外合资经营企业法》第二十二条的规定,建议公司 召开董事会研究提出处理意见,尽快投入注册资本。2.用以追加资本的设备已到货并 部分投入使用,建议报请商检后尽早进行账务处理,及时办理验资手续。3.按照《国 务院关于违反财政法规处罚的暂行规定》,对挤占运输成本的问题处以10%罚款,限 期内上缴省国库,同时作冲减运输成本、调增利润的处理。4.建议进一步划清经营范 围,严格结算手续和经济核算,维护合营双方合法权益。 青岛齐兴肥料开发有限公司审计。1998年8月,省审计厅对青岛齐兴肥料开发有 限公司1997年度和1998年上半年资产负债和损益情况进行审计。审计发现的主要问题 及审计意见:1.公司1997年内外汇(美元)账户所使用的记账汇率与中国银行公布的汇 率不一致,造成多计汇兑收益,多计利润。公司应根据《外商投资企业会计制度》的 有关规定调减利润。2.产品成本未按成本核算对象进行明细核算,使原材料等费用的 分配不尽合理,个别往来账款未按照资金性质核算,且存在混户现象。应严格按照《 外商投资企业会计制度》的有关规定进行账务处理。 山东鲁津鸵鸟有限公司审计。1998年8月,省审计厅对山东鲁津鸵鸟有限公司19 97年度和1998年上半年资产负债损益情况进行了审计。审计发现的主要问题及审计意 见:1.部分收入未缴增值税,根据《中华人民共和国增值税暂行条例》《中外合营企 业会计制度》的规定,应调整账务,补缴增值税、城建税和教育费附加。2.1997年累 计已计提未缴中方职工物价补贴和场地使用费,1997年未计缴水利基金、场地使用费 。根据《中外合资经营企业法》《山东省水利建设资金筹集和使用管理办法》《关于 明确外商投资企业有关财务问题的通知》的有关规定,应上缴中方职工物价补贴和场 地使用费,补提上缴水利基金。3.1998年签订销售合同未计缴印花税,根据《中华人 民共和国印花税暂行条例》的规定,应补计缴印花税。4.将销售鸵鸟蛋等其他业务收 入计入营业外收入;1998年5月销售鸵鸟收入未计产品销售收入,根据《中外合营企 业制度》规定,应调账。5.公司在经营方面面临较大困难,应积极争取中方投资单位 的支持,强化奖惩措施,完善用人管理。调整经营思路,巩固已有的销售渠道,利用 自身的技术和规模优势,扩大对零散养殖户的联合,寻求产品深加工的合作伙伴,推 进产品生产、加工、销售一体化进程,力争使企业尽快走出困境。 威海威东航运有限公司审计。1999年10月,省审计厅对威海威东航运有限公司1 998年度和1999年1-8月的财务收支进行了审计。审计发现的主要问题及审计意见:1 .公司于1998年8月为取得某土地使用权支付土地出让金,未计入无形资产,未摊销, 按照《外商独资企业执行新企业财务制度的补充规定》的要求限期内进行摊销,并调 整相关账务。2.公司1998年和1999年1-9月应计未计提中方职工福利费,应补提并调 整相关账务。3.经追溯审计发现,公司于1993年收回已在管理费用列支的联检部门人 员出国费用,长期挂账,造成多计费用,违反《企业会计准则》第五十二条的规定, 应冲减费用,并调整相关账务。4.以职工福利及奖励基金购置资产,直接核销作减少 职工福利及奖励基金处理,使该项资产不能反映在公司账内,违反《企业会计准则》 第十条的规定,应调整相关账务,纳入公司账内核算管理,确保资产不流失。5.公司 于1998年和1999年1-9月购置手机8部、照相机2台,未按规定办理社控手续,未缴纳 专控商品附加费,违反《关于违反控制社会集团购买力购买商品的管理意见》的有关 规定,应在限期内到有关部门补办社控手续,并缴纳专控商品附加费。 莱州金城矿业有限公司审计。1999年11月,省审计厅对莱州金城矿业有限公司1 998年度和1999年1-9月财务收支进行了审计。审计发现的主要问题及审计意见:1.将 部分销售收入计入预收账款科目,根据《中华人民共和国工业企业会计制度》《增值 税暂行条例》规定,应调账计入产品销售收入科目,并补提增值税。2.将工会经费计 入应付工资科目,将职工集资利息计入管理费用科目,根据《工业企业会计制度》规 定,应分别调账计入其他应付款、财务费用科目。3.应补提和上缴场地使用费和物价 补贴。4.将应计入无形资产的土地征用费计入固定资产科目,根据《工业企业会计制 度》规定,应将土地征用费调账计入无形资产科目。5.1999年11月5日盘亏产成品, 根据《企业财务通则》《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》的规定,应计入 当期损失,并转出增值税进项税额,计入当期损失。6.截至1999年9月,外方出资未 完全到位,根据《中外合资经营企业合营各方出资的若干规定》,应催告外方在一个 月内缴清出资。7.内控制度不健全,财务管理工作薄弱。根据《企业会计准则》《会 计基础工作规范》的规定,应建立健全存货盘点、存货收发、计量验收、财产清查等 制度,进一步规范财务管理工作。