第四节 财务隶属关系的变化

外贸企业的财务隶属关系具体表现为盈亏缴拨关系,财产归属关系以及自有流动资金的拨付关系等。

本区外贸企业属中央企业财务隶属关系依照出口商品的经营范围按外贸专业公司划分。1973年以前,聊城地区设置土产、畜产两个支公司和外运六队共3个单位,财务关系分别隶属于山东省土产、畜产、外运3个分公司, 自1973年起相继建立各县外贸公司。其中聊城、临清、阳谷、东阿4个县外贸公司的财务关系隶属于地区畜产支公.

司;莘县、冠县、高唐,在平4个县外贸公司的财务关系隶属地区土产支公司。自1975年元月份起,地区土产支公司将工艺品业务与产业务分开,分别单独核算,其财务关系分别隶属于山东省工艺品和土产分公司。1977年元月份起,地区设立工艺品公司,对上财务隶属关系不变;同时,土产支公司将土产业务与粮油食品业务分开,分别实行单独核算,财务关系分别隶属于山东省土产和食品分公司。

由于地区设立了工艺品支公司,自1978年元月份起,临清、莘县两县外贸公司的财务关系分别由隶属于畜产和土产支公司改变为隶属于工艺品支公司;同时,各县外贸公司按土产、食品、畜产、工艺4个业务口分别实行单独核算,其财务关系分别隶属于地区产、食品、畜产、工艺品支公司。支公司对省分公司财务隶属关系不变。1981年高唐外贸冷藏厂和聊城外贸冷藏厂建成投产,两个冷藏厂的财务关系隶属于地区土产支公司的食品户,对省隶属关系不变。

1982年元月份起,撒销各县外贸公司食品业务的单独核算,与产业务合并核算,财务关系隶属于地区土产支公司;两个冷藏厂财务关系隶属于该公司的食品户;同时,撒销东阿、冠县两县外贸公司工艺品的业务单独核算,地区工艺品支公司在财务关系上只管属聊城、临清、阳谷、莘县、高唐、茌平六个县外贸公司。

1987年2月,设聊城地区粮油公司。其财务与山东省粮油进出口分公司挂勾;高唐、聊城两个冷藏厂通过粮油支公司食品帐户与山东省食品进出口分公司挂勾.

附:如何体现外贸企业经济效益刍议山东省聊城地区对外贸易局张广录山东省对外贸易会计学会理事经济效益好与不好是企业经营管理水平高低的重 要 标志,它决定着企业的前途和命运。由于行业不同,经济效益的体现内容也不相同。所以,正确理解经济效益的概念和外贸企业经济效益的表现内容,对于确定“双增双节”运动的主攻方向,指导外贸企业搞好全面经济核算,进一步深化外贸企业的会计改革,促进对外贸易稳定发展,从而提高外贸企业的经济效益和竞争能力有着重要的现实意义。

(一)什么是外贸企业的经济效益对外贸易是国民经济的重要组成部分。对外贸易的经济效益如何,对国民经济的经济效益有着直接影响,所以,研究外贸企业的经济效益首先要弄清社会主义国民经济效益的概念.

社会主义基本经济规律要求社会主义生产的目的是不断满足人民日益增长的物质和文化生活的需要。因此,社会主义国民经济效益“就是对于社会主义体系中的各 社会实践活动满足社会主义社会需要到何种程度的评价。”就是说,经济效益是与进行经济活动的经济目的相联系的。通过组织和进行经济活动达到了经济目的,就算取得了经济效益;达到经济目的的程度越高,经济效益就越好。

我国的对外贸易是指同其他国家(地区)进行商品和劳务 的交换活动,是国内商品交换的延伸和补充。发展对外贸易的经济目的是利用国外市场,互通有无,调剂余缺,以满足我国社会需要。对外贸易属于流通范畴,流通过程不能创造价值。但是,通过国际间的商品和劳务交换,出口耗费劳动较少的产品和劳务输出,换取国内生产时耗费劳动较多的产品和由于设备技术方面的原因暂时还不能生产的产品的进口,以及引进国外先进技术和设备等,由此节约下来的劳用于创造新的价值,从而获得更多的国民收入,以作为满足我国人民物质和文化生活不断增长的需要的补充,是对外贸易的宏观经济效益。它是出口和进口的综合体现。

出口环节的经济效益是在口岸外贸企业体现的。反映在价值形式上,组织出口商品的经济目的的实现程度以换汇额表示:出口商品耗费劳动多少则是出口商品的成本;体现的经济效益即出口商品成本与换汇额的比例关系,以换汇成本(也称换汇率)表示。出口同样数量的商品,以同样的出口商品成本换取较多的外汇,就是取得了较大的经济效益:换取的外汇越多,出口经济效益就越好。为提高对外贸易宏观经济效益提供的前提条件就越充分。

出口商品进入基层外贸企业的过程即是由生产领域向流通领域转移的过程。这种流通过程继续延伸,直至口岸外贸企业经过销售过程实现出口销售收取外汇才算终结。在出口商品国内流通全过程中,依次经过各外贸企业所取得的经济效益是对外贸易的微观经济效益。它是对外贸易宏观经济效益的基础和保证。现行的四项财务指标即销售额、费用 水平、流动资金周转次数、利润额是体现外贸企业微观经济效益指标体系中的主要财务指标,实现的销售额多、费用水平低,流动资金周转速度快、利润多,外贸企业微观经济效益就好,反之则差。

(二)目前体现外贸企业经济效益中存在的问题随着“对外开放,对内搞活”经济方针的贯彻落实,外体制改革的不断深化,对外贸易不断发展,经济效益问题被越来越多的人特别是各级外贸企业领导所重视。无疑,这对于加强外贸企业的经济核算和经营管理起了积极地促进作用。因此,外贸企业的经济效益有了明显的提高。但是,在体现外贸企业经济效益中也存在着一些问题。

1、换汇成本问题换汇成本指标是对外贸易宏观经济效益的一项主要指标。表明通过商品出口,用多少人民币可以换回一个单位外币的比例数,反映出口商品换取外汇的能力。

如前所述,出口商品在国内流通全过程中一般要经过县(市),地两级外贸企业,有的内陆省份(可能)要经过省级外贸企业。县(或一个)外贸企业出口商品的调拨销售价就是地区(或另一个)外贸企业出口商品的进价。

循序渐进流转,直到口岸外贸企业。按照对外贸易微观经济效益的要求和“外贸系统内部调拨‘不赔不赚略有盈余'的调拨作价原则”,出口商品到口岸外贸企业的进价,不但包含着出口商品生产过程的劳动耗费,也包含着出口商品流通过程依次经过各外贸企业的一切劳动耗费,而且还包含着补偿这些劳动耗费后的剩余部分即各外贸企业的盈利。这部分盈利按照现行的财务体制,依据财务隶属关系逐级上缴中央财政,这样,出口商品成本的基本构成有三部分:一是出口商品生产过程的全部劳动耗费即出口商品的原始进价;二是出口商品流通全过程的一切劳动耗费:三是补偿上述劳动耗费后的剩余一一各外贸企业的利润。后一部分实现的越多,对提高换汇成本的影响越大。

从形式上看,外贸企业的利润同其他内贸企业的利润一样,是“劳动者所创造的社会纯收入的一部分”。但是,外贸企业的利润在这里还不能最后认定。因为它只是反映了外贸企业微观经济效益的一个方面,并不是反映的对外贸易的宏观经济效益即通过出口商品利用国际分工所带来的社会劳动的节约程度。因此,外贸企业的利润就其性质讲,由于进入了出口商品总成本,所以,它不是出口商品经过出口销售过程实现的“产出”,而是一种形式的“投入”。由于这种“投入”影响了换汇成本的真实性,因而对外贸易的宏观经济效益也就很难得到真实的体现。

2、财务指标问题外贸企业通过逐级核定四项财务指标,在提高外贸企业经济效益中收到了较好的成效。但是,由于销售额指标的內容范围和商品流通额的计算依据问题,对正确体现外贸企业微观经济效益产生了直接的影响.

①销售额指标根据有关规定,外贸企业销售额指标的计算范围不仅包括出口商品调拨销售额,也包括内销商品的销售额。从商品销售的实际看,除极少数外贸企业的个别商品(如畜产品)有计划内销任务外,其余绝大多数外贸企业都没有计划内销任务。所以出现内销的情况,主要是由于国际市场的急骤变化 和不经批准无计划或超计划购进不适销商品;再是因质把关不严以及保管养护措施不当造成不符合出口要求 的 商品,这部分商品不仅占用资金和场地,转内销后都会有不同程度的亏损。

外贸企业的基本任务是组织进行出口商品流通,为扩大出口及时提供成本低、质量好、符合国际市场需要的商品货源。所以,提供出口商品货源的经济效益应是体现外贸企业微观经济效益的主要内容。显然,转内销商品不管是否取得经济效益,都不是对外贸易微观经济效益的基本要求。

②商品流通额的计算依据问题费用水平和流动资金周转次数是体现外贸企业经济效益指标中的两项财务指标,从两个不同的侧面反映企业经营管理的状况。计算这两项财务指标都离不开商品流通额。根据对外经济贸易部(83)外经贸财制字第72号通知规定:“有关内销,调拨流通的计算,一律由过去的销售额改为成本额。”这样,提供出口商品货源的外贸企业的出口商品流通额則依据内销、调拨总成本(含出口商品进价及加工费、出口商品流通费和税金)计算,并据此计算费用水平和流动资金周转次数。经过几年的实践,感到这样计算的费用水平和流动资金周转次数不能正确体现外贸企业的经济效益首先从概念上看。在同样的劳动耗费条件下获得的劳动成果多质量好,经济效益就大,或者说,在获得同样劳动成果的条件下,劳动耗费少,经济效益就大,归根结蒂经济效益是劳动消耗与成果的对比。外贸企业在组织出口商品流通全过程中,购进商品需要支付货款占用资金:加工储存组织调运需要开支费用;还要依法缴纳税款。由出口商品进价及加工费,出口商品流通费和税金组成的总成本是外贸企业组织出口商品流通过程中全部劳动消耗的总和,出口商品流通费和流动资金占用额也是出口商品流通过程中的劳动消耗，是全部劳动消耗总和的一部分。二者计算的结果只能表明一种劳动消耗占全部劳动消耗的比例。反映出来的是全部劳动消耗的构成比例，并不是劳动消耗与成果的比例关系。这样，怎么能体现外贸企业的经济效益呢？

其次从实际看。在正常情况下，外贸企业提供同样数量的出口商品、实现同样的调拨销售收入，流动资金占用额小周转速度快，开支费用少费用水平低，就会增加盈利（或减少亏损），就是获得了较好的经济效益。上述关系也反映了四项财务指标的内在联系。也是在获得同样劳动成果的条件下，劳动消耗少的具体体现。从而看出外贸企业之间管理水平的差别。但是，以总成本为商品流通额计算的费用水平和流动资金周转次数，反映出来的却是另一种情况。例如：某甲、乙两个外贸企业在一定会计期间经营出口商品的有关会计资料如下（并以出口商品销售收入为商品流通额计算费用水平和流动资金周转次数）：

××外贸企业经营情况明细表 年 月 日 金额单位：人民币万元

假设甲乙两个外贸企业出口商品的结构和数量相同。那么，从上表所列数字资料看出，在提供同样数量出口商品实现同样调拨收入的情况下，甲乙两个外贸企业比较：甲外贸企业由于流动资金占用多周转慢、费用开支大、费用水平高、商品进价高则发生亏损；乙外贸企业由于流动资金占用少、周转快、费用开支小、费用水平低，商品进价低而取得盈利。显而易见，乙外贸企业的经济效益优于甲外贸企业，同时也体现出了乙外贸企业的经营管理水平好于甲外贸企业。

如果以上表会计资料为依据，用总成本为商品流通额计算费用水平和流动资金周转次数（见下表），则反映了与上述情况截然不同的结果。

金额单位：人民币万元

以上面计算结果比较：甲外贸企业比乙外贸企业流动资金占用多，反而流动资金周转速度快，费用开支多反而费用水平低；乙外贸企业比甲外贸企业流动资金占用少反而周转速度慢，费用开支少反而费用水平高。从四项财务指标的关系看:在出口商品调拨销售额相同的情况下,甲外贸企业流动资金周转速度快、费用水平低,却发生了亏损;乙外贸企业流动资金周转速度慢,费用水平高,却获得了盈利. 当然,这里可能有出口商品进价不同的因素。但是,从四项财务指标反映出的经济效益却是出口商品经营的反常现象。

由于商品流通额的计算依据不同,据此计算的费用水平和流动资金周转次数的结果也截然不同。所以,以总成本为商品流通额计算费用水平和流动资金周转次数,不但不能真实地反映外贸商品的经济效益,打乱了四项财务指标内在联系,违背了商品经营的一般规律。而且,也混淆了经济效益的概念。同时,还会出现经济效益的畸形状态,哪个企业流动资金占用多,费用大、商品进价高,商品流通额就多,因而那个企业的资金周转快,费用水平低,经济效益也好。 相反,哪个企业流动资金占用少、费用小、商品进价低,商品流通额就少,因而那个企业流动资金周转就慢,费用水平就高,反映出的经济效益也差。所以,以此检查和衡量外贸企业的管理水平,会鱼目混珠掩盖经营管理的真相;据此确定“双增双节”的主攻方向,指导外贸企业的经营管理,或者作为经营决策的依据,都容易导致工作中的失误.

(三)对正确体现外贸企业经济效益指标体系改革的几点粗浅设想综合上述可以看出,在正确体现外贸企业经济效益指标体系上存在着一定的缺陷和问题。为了全面、真实、 确切地体现对贸易宏观和微观经济效益,在现行指标体系的基础上,提出以下几点粗浅的改革设想,供参考磋商,

11、换汇成本指标是对外贸易宏观经济效益的一项重要指标。为了真实地反映通过出口商品,利用国际分工所带来的节约劳动的程度,首先要在出口环节真实地反映出口商品換取外汇的能力,因此,可以将出口商品在国内流通过程中,依次经过各外贸企业的盈利(或亏损)按照财务隶属关系抵减(或增加)实现了出口销售收取外汇的出口商品总成本,以提高换汇成本的真实性。

2、专事货源组织业务的外贸企业的销售额指标改为出口商品调拨销售额指标,在目前“开放搞活”的新形势下,各外贸企业在保证完成出口商品调拨计划前提下,都相继多少不等的开展了内贸业务,对于扩大和提高外贸企业的经济效益发挥了较好的作用。所以,内销商品销售额的构成增添了新的成份,出口转内销成份相对减少。考虑到这种新的变化,因此可把内销商品销售额作为参考指标或者叫辅助指标,并纳入外企业商品流通额的计算范围以正确计算和体现与此相关的其他财务指标。这样,不但能突出外贸企业的经营特点,确切地体现和考核外贸企业提供出口商品的经济效益,也能反映其他相关财务指标实际的本来面目.

3、改变以内销、调拨商品总成本为依据计算商品流通额的做法,恢复以内销、调拨商品销售额为计算商品流通额的依据的做法。并据此计算费用水平和流动资金周转次数。

4、增加《库存出口商品有效率》指标。库存出口商品有效率指标是依据出口商品收购计划,合同,订单以及国际市场的需要等衡量在库商品中,可供出口商品的价值即有效库存价值占全部在库出口商品总价值的比例。其计算公式是:

出口商品有效率=可供出口商品的价值库存出口商品总值×100%增加这项 指标是为了促进外贸企业根据国际市场需要购进适销对路的出口产品,增强计划观念,搞好进销存综合平衡,加强在库商品的管理和养护,努力提高库存出口商品的有效比重,督促扭转盲目收购,质量把关不严的现象,力求减少库存积压,为提高外贸企业的经济效益奠定良好扎实地基础.

注:本文系全国对外经济贸易会计学会1987年年会论文交流稿。这次作者作了部分修改.

外贸企业的财务隶属关系具体表现为盈亏缴拨关系,财产归属关系以及自有流动资金的拨付关系等。

本区外贸企业属中央企业财务隶属关系依照出口商品的经营范围按外贸专业公司划分。1973年以前,聊城地区设置土产、畜产两个支公司和外运六队共3个单位,财务关系分别隶属于山东省土产、畜产、外运3个分公司, 自1973年起相继建立各县外贸公司。其中聊城、临清、阳谷、东阿4个县外贸公司的财务关系隶属于地区畜产支公.

司;莘县、冠县、高唐,在平4个县外贸公司的财务关系隶属地区土产支公司。自1975年元月份起,地区土产支公司将工艺品业务与产业务分开,分别单独核算,其财务关系分别隶属于山东省工艺品和土产分公司。1977年元月份起,地区设立工艺品公司,对上财务隶属关系不变;同时,土产支公司将土产业务与粮油食品业务分开,分别实行单独核算,财务关系分别隶属于山东省土产和食品分公司。

由于地区设立了工艺品支公司,自1978年元月份起,临清、莘县两县外贸公司的财务关系分别由隶属于畜产和土产支公司改变为隶属于工艺品支公司;同时,各县外贸公司按土产、食品、畜产、工艺4个业务口分别实行单独核算,其财务关系分别隶属于地区产、食品、畜产、工艺品支公司。支公司对省分公司财务隶属关系不变。1981年高唐外贸冷藏厂和聊城外贸冷藏厂建成投产,两个冷藏厂的财务关系隶属于地区土产支公司的食品户,对省隶属关系不变。

1982年元月份起,撒销各县外贸公司食品业务的单独核算,与产业务合并核算,财务关系隶属于地区土产支公司;两个冷藏厂财务关系隶属于该公司的食品户;同时,撒销东阿、冠县两县外贸公司工艺品的业务单独核算,地区工艺品支公司在财务关系上只管属聊城、临清、阳谷、莘县、高唐、茌平六个县外贸公司。

1987年2月,设聊城地区粮油公司。其财务与山东省粮油进出口分公司挂勾;高唐、聊城两个冷藏厂通过粮油支公司食品帐户与山东省食品进出口分公司挂勾.

附:如何体现外贸企业经济效益刍议山东省聊城地区对外贸易局张广录山东省对外贸易会计学会理事经济效益好与不好是企业经营管理水平高低的重 要 标志,它决定着企业的前途和命运。由于行业不同,经济效益的体现内容也不相同。所以,正确理解经济效益的概念和外贸企业经济效益的表现内容,对于确定“双增双节”运动的主攻方向,指导外贸企业搞好全面经济核算,进一步深化外贸企业的会计改革,促进对外贸易稳定发展,从而提高外贸企业的经济效益和竞争能力有着重要的现实意义。

(一)什么是外贸企业的经济效益对外贸易是国民经济的重要组成部分。对外贸易的经济效益如何,对国民经济的经济效益有着直接影响,所以,研究外贸企业的经济效益首先要弄清社会主义国民经济效益的概念.

社会主义基本经济规律要求社会主义生产的目的是不断满足人民日益增长的物质和文化生活的需要。因此,社会主义国民经济效益“就是对于社会主义体系中的各 社会实践活动满足社会主义社会需要到何种程度的评价。”就是说,经济效益是与进行经济活动的经济目的相联系的。通过组织和进行经济活动达到了经济目的,就算取得了经济效益;达到经济目的的程度越高,经济效益就越好。

我国的对外贸易是指同其他国家(地区)进行商品和劳务 的交换活动,是国内商品交换的延伸和补充。发展对外贸易的经济目的是利用国外市场,互通有无,调剂余缺,以满足我国社会需要。对外贸易属于流通范畴,流通过程不能创造价值。但是,通过国际间的商品和劳务交换,出口耗费劳动较少的产品和劳务输出,换取国内生产时耗费劳动较多的产品和由于设备技术方面的原因暂时还不能生产的产品的进口,以及引进国外先进技术和设备等,由此节约下来的劳用于创造新的价值,从而获得更多的国民收入,以作为满足我国人民物质和文化生活不断增长的需要的补充,是对外贸易的宏观经济效益。它是出口和进口的综合体现。

出口环节的经济效益是在口岸外贸企业体现的。反映在价值形式上,组织出口商品的经济目的的实现程度以换汇额表示:出口商品耗费劳动多少则是出口商品的成本;体现的经济效益即出口商品成本与换汇额的比例关系,以换汇成本(也称换汇率)表示。出口同样数量的商品,以同样的出口商品成本换取较多的外汇,就是取得了较大的经济效益:换取的外汇越多,出口经济效益就越好。为提高对外贸易宏观经济效益提供的前提条件就越充分。

出口商品进入基层外贸企业的过程即是由生产领域向流通领域转移的过程。这种流通过程继续延伸,直至口岸外贸企业经过销售过程实现出口销售收取外汇才算终结。在出口商品国内流通全过程中,依次经过各外贸企业所取得的经济效益是对外贸易的微观经济效益。它是对外贸易宏观经济效益的基础和保证。现行的四项财务指标即销售额、费用 水平、流动资金周转次数、利润额是体现外贸企业微观经济效益指标体系中的主要财务指标,实现的销售额多、费用水平低,流动资金周转速度快、利润多,外贸企业微观经济效益就好,反之则差。

(二)目前体现外贸企业经济效益中存在的问题随着“对外开放,对内搞活”经济方针的贯彻落实,外体制改革的不断深化,对外贸易不断发展,经济效益问题被越来越多的人特别是各级外贸企业领导所重视。无疑,这对于加强外贸企业的经济核算和经营管理起了积极地促进作用。因此,外贸企业的经济效益有了明显的提高。但是,在体现外贸企业经济效益中也存在着一些问题。

1、换汇成本问题换汇成本指标是对外贸易宏观经济效益的一项主要指标。表明通过商品出口,用多少人民币可以换回一个单位外币的比例数,反映出口商品换取外汇的能力。

如前所述,出口商品在国内流通全过程中一般要经过县(市),地两级外贸企业,有的内陆省份(可能)要经过省级外贸企业。县(或一个)外贸企业出口商品的调拨销售价就是地区(或另一个)外贸企业出口商品的进价。

循序渐进流转,直到口岸外贸企业。按照对外贸易微观经济效益的要求和“外贸系统内部调拨‘不赔不赚略有盈余'的调拨作价原则”,出口商品到口岸外贸企业的进价,不但包含着出口商品生产过程的劳动耗费,也包含着出口商品流通过程依次经过各外贸企业的一切劳动耗费,而且还包含着补偿这些劳动耗费后的剩余部分即各外贸企业的盈利。这部分盈利按照现行的财务体制,依据财务隶属关系逐级上缴中央财政,这样,出口商品成本的基本构成有三部分:一是出口商品生产过程的全部劳动耗费即出口商品的原始进价;二是出口商品流通全过程的一切劳动耗费:三是补偿上述劳动耗费后的剩余一一各外贸企业的利润。后一部分实现的越多,对提高换汇成本的影响越大。

从形式上看,外贸企业的利润同其他内贸企业的利润一样,是“劳动者所创造的社会纯收入的一部分”。但是,外贸企业的利润在这里还不能最后认定。因为它只是反映了外贸企业微观经济效益的一个方面,并不是反映的对外贸易的宏观经济效益即通过出口商品利用国际分工所带来的社会劳动的节约程度。因此,外贸企业的利润就其性质讲,由于进入了出口商品总成本,所以,它不是出口商品经过出口销售过程实现的“产出”,而是一种形式的“投入”。由于这种“投入”影响了换汇成本的真实性,因而对外贸易的宏观经济效益也就很难得到真实的体现。

2、财务指标问题外贸企业通过逐级核定四项财务指标,在提高外贸企业经济效益中收到了较好的成效。但是,由于销售额指标的內容范围和商品流通额的计算依据问题,对正确体现外贸企业微观经济效益产生了直接的影响.

①销售额指标根据有关规定,外贸企业销售额指标的计算范围不仅包括出口商品调拨销售额,也包括内销商品的销售额。从商品销售的实际看,除极少数外贸企业的个别商品(如畜产品)有计划内销任务外,其余绝大多数外贸企业都没有计划内销任务。所以出现内销的情况,主要是由于国际市场的急骤变化 和不经批准无计划或超计划购进不适销商品;再是因质把关不严以及保管养护措施不当造成不符合出口要求 的 商品,这部分商品不仅占用资金和场地,转内销后都会有不同程度的亏损。

外贸企业的基本任务是组织进行出口商品流通,为扩大出口及时提供成本低、质量好、符合国际市场需要的商品货源。所以,提供出口商品货源的经济效益应是体现外贸企业微观经济效益的主要内容。显然,转内销商品不管是否取得经济效益,都不是对外贸易微观经济效益的基本要求。

②商品流通额的计算依据问题费用水平和流动资金周转次数是体现外贸企业经济效益指标中的两项财务指标,从两个不同的侧面反映企业经营管理的状况。计算这两项财务指标都离不开商品流通额。根据对外经济贸易部(83)外经贸财制字第72号通知规定:“有关内销,调拨流通的计算,一律由过去的销售额改为成本额。”这样,提供出口商品货源的外贸企业的出口商品流通额則依据内销、调拨总成本(含出口商品进价及加工费、出口商品流通费和税金)计算,并据此计算费用水平和流动资金周转次数。经过几年的实践,感到这样计算的费用水平和流动资金周转次数不能正确体现外贸企业的经济效益首先从概念上看。在同样的劳动耗费条件下获得的劳动成果多质量好,经济效益就大,或者说,在获得同样劳动成果的条件下,劳动耗费少,经济效益就大,归根结蒂经济效益是劳动消耗与成果的对比。外贸企业在组织出口商品流通全过程中,购进商品需要支付货款占用资金:加工储存组织调运需要开支费用;还要依法缴纳税款。由出口商品进价及加工费,出口商品流通费和税金组成的总成本是外贸企业组织出口商品流通过程中全部劳动消耗的总和,出口商品流通费和流动资金占用额也是出口商品流通过程中的劳动消耗，是全部劳动消耗总和的一部分。二者计算的结果只能表明一种劳动消耗占全部劳动消耗的比例。反映出来的是全部劳动消耗的构成比例，并不是劳动消耗与成果的比例关系。这样，怎么能体现外贸企业的经济效益呢？

其次从实际看。在正常情况下，外贸企业提供同样数量的出口商品、实现同样的调拨销售收入，流动资金占用额小周转速度快，开支费用少费用水平低，就会增加盈利（或减少亏损），就是获得了较好的经济效益。上述关系也反映了四项财务指标的内在联系。也是在获得同样劳动成果的条件下，劳动消耗少的具体体现。从而看出外贸企业之间管理水平的差别。但是，以总成本为商品流通额计算的费用水平和流动资金周转次数，反映出来的却是另一种情况。例如：某甲、乙两个外贸企业在一定会计期间经营出口商品的有关会计资料如下（并以出口商品销售收入为商品流通额计算费用水平和流动资金周转次数）：

××外贸企业经营情况明细表 年 月 日 金额单位：人民币万元

假设甲乙两个外贸企业出口商品的结构和数量相同。那么，从上表所列数字资料看出，在提供同样数量出口商品实现同样调拨收入的情况下，甲乙两个外贸企业比较：甲外贸企业由于流动资金占用多周转慢、费用开支大、费用水平高、商品进价高则发生亏损；乙外贸企业由于流动资金占用少、周转快、费用开支小、费用水平低，商品进价低而取得盈利。显而易见，乙外贸企业的经济效益优于甲外贸企业，同时也体现出了乙外贸企业的经营管理水平好于甲外贸企业。

如果以上表会计资料为依据，用总成本为商品流通额计算费用水平和流动资金周转次数（见下表），则反映了与上述情况截然不同的结果。

金额单位：人民币万元

以上面计算结果比较：甲外贸企业比乙外贸企业流动资金占用多，反而流动资金周转速度快，费用开支多反而费用水平低；乙外贸企业比甲外贸企业流动资金占用少反而周转速度慢，费用开支少反而费用水平高。从四项财务指标的关系看:在出口商品调拨销售额相同的情况下,甲外贸企业流动资金周转速度快、费用水平低,却发生了亏损;乙外贸企业流动资金周转速度慢,费用水平高,却获得了盈利. 当然,这里可能有出口商品进价不同的因素。但是,从四项财务指标反映出的经济效益却是出口商品经营的反常现象。

由于商品流通额的计算依据不同,据此计算的费用水平和流动资金周转次数的结果也截然不同。所以,以总成本为商品流通额计算费用水平和流动资金周转次数,不但不能真实地反映外贸商品的经济效益,打乱了四项财务指标内在联系,违背了商品经营的一般规律。而且,也混淆了经济效益的概念。同时,还会出现经济效益的畸形状态,哪个企业流动资金占用多,费用大、商品进价高,商品流通额就多,因而那个企业的资金周转快,费用水平低,经济效益也好。 相反,哪个企业流动资金占用少、费用小、商品进价低,商品流通额就少,因而那个企业流动资金周转就慢,费用水平就高,反映出的经济效益也差。所以,以此检查和衡量外贸企业的管理水平,会鱼目混珠掩盖经营管理的真相;据此确定“双增双节”的主攻方向,指导外贸企业的经营管理,或者作为经营决策的依据,都容易导致工作中的失误.

(三)对正确体现外贸企业经济效益指标体系改革的几点粗浅设想综合上述可以看出,在正确体现外贸企业经济效益指标体系上存在着一定的缺陷和问题。为了全面、真实、 确切地体现对贸易宏观和微观经济效益,在现行指标体系的基础上,提出以下几点粗浅的改革设想,供参考磋商,

11、换汇成本指标是对外贸易宏观经济效益的一项重要指标。为了真实地反映通过出口商品,利用国际分工所带来的节约劳动的程度,首先要在出口环节真实地反映出口商品換取外汇的能力,因此,可以将出口商品在国内流通过程中,依次经过各外贸企业的盈利(或亏损)按照财务隶属关系抵减(或增加)实现了出口销售收取外汇的出口商品总成本,以提高换汇成本的真实性。

2、专事货源组织业务的外贸企业的销售额指标改为出口商品调拨销售额指标,在目前“开放搞活”的新形势下,各外贸企业在保证完成出口商品调拨计划前提下,都相继多少不等的开展了内贸业务,对于扩大和提高外贸企业的经济效益发挥了较好的作用。所以,内销商品销售额的构成增添了新的成份,出口转内销成份相对减少。考虑到这种新的变化,因此可把内销商品销售额作为参考指标或者叫辅助指标,并纳入外企业商品流通额的计算范围以正确计算和体现与此相关的其他财务指标。这样,不但能突出外贸企业的经营特点,确切地体现和考核外贸企业提供出口商品的经济效益,也能反映其他相关财务指标实际的本来面目.

3、改变以内销、调拨商品总成本为依据计算商品流通额的做法,恢复以内销、调拨商品销售额为计算商品流通额的依据的做法。并据此计算费用水平和流动资金周转次数。

4、增加《库存出口商品有效率》指标。库存出口商品有效率指标是依据出口商品收购计划,合同,订单以及国际市场的需要等衡量在库商品中,可供出口商品的价值即有效库存价值占全部在库出口商品总价值的比例。其计算公式是:

出口商品有效率=可供出口商品的价值库存出口商品总值×100%增加这项 指标是为了促进外贸企业根据国际市场需要购进适销对路的出口产品,增强计划观念,搞好进销存综合平衡,加强在库商品的管理和养护,努力提高库存出口商品的有效比重,督促扭转盲目收购,质量把关不严的现象,力求减少库存积压,为提高外贸企业的经济效益奠定良好扎实地基础.

注:本文系全国对外经济贸易会计学会1987年年会论文交流稿。这次作者作了部分修改.