1992年7月23日，国务院颁布《全民所有制工业企业转换经营机制条例》，首次
提出对国有企业资产负债损益情况进行审计。1993年7月1日新会计制度实施，使会计
平衡式由“资金占用=资金来源”变为“资产=负债+所有者权益”，审计侧重点和内
容发生变化，重点是对被审计单位资产负债损益的真实性、合法性、效益性进行审计
。1993-2005年，省审计厅共开展国有及国有控股企业资产负债审计17项，对重点企
业单独进行审计12项，对部分国有企业集中进行资产负债审计5项，发现涉嫌贪污案
件线索4起，发现设假账漏税案件线索1起，移送检察机关或有关部门处理案件线索5
起。
1993-2005年山东省国有及国有控股企业资产负债审计项目一览表
表1-10
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│年份│项目名称 │
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│1993│山东省植物油公司资产负债损益情况审计 │
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│1994│日照港务局1993年度和1994年第一季度资产负债损益情况审计 │
│ ├────────────────────────────────────────────────┤
│ │山东省装饰集团总公司德州分公司1988-1993年资产负债损益情况审计 │
│ ├────────────────────────────────────────────────┤
│ │浪潮电子信息产业集团公司所属山星电子有限公司资产负债损益情况审计 │
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│1995│山东省新城金矿1994年度和1995年1-6月资产负债和损益情况审计 │
│ ├────────────────────────────────────────────────┤
│ │山东省经济发展总公司及所属北京公司、山东省石油化工公司1994年度和1995年1-7月资产负债损益情况审计 │
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│1996│日照港务局1995年度和1996年第一季度资产负债及损益情况、港口建设费收支情况审计 │
│ ├────────────────────────────────────────────────┤
│ │浪潮电子信息产业集团公司1995年度和1996年1-6月资产负债损益情况审计 │
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│1997│济南钢铁集团总公司1996年度和1997年1-3月资产负债损益情况审计 │
│ ├────────────────────────────────────────────────┤
│ │鲁南水泥厂1996年度和1997年1-6月资产负债损益情况审计 │
│ ├────────────────────────────────────────────────┤
│ │30户国有企业1996年至1997年上半年资产负债损益情况审计 │
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│1999│山东省交通开发投资公司1998年度资产负债损益情况审计 │
│ ├────────────────────────────────────────────────┤
│ │16户重点国有工业企业1998年度资产负债损益情况审计 │
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│2000│33户工交企业1999年度资产负债损益情况审计 │
│ ├────────────────────────────────────────────────┤
│ │17户重点商贸企业1999年度资产负债损益情况审计 │
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│2001│18户重点国有改制企业2000年度运营状况及资产负债损益 │
│ │情况审计 │
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│2004│山东机场有限公司2003年至2004年4月资产负债损益情况 │
│ │审计 │
└──┴────────────────────────────────────────────────┘
日照港务局1993年度和1994年度第一季度资产负债损益情况审计。1994年6月8-
24日，省审计厅对日照港务局1993年度和1994年度第一季度资产负债损益情况进行审
计。审计发现的主要问题：1.挤占成本费用。2.收入挂账未纳入当年利润。3.所属东
宁经济贸易公司1993年亏损未纳入当年决算。4.漏缴税金。审计处理决定及审计建议
：1.对挤占成本费用、收入挂账未纳入当年利润、亏损挂账，应根据《国务院关于违
反财政法规处罚的暂行规定》第五条第(四)款规定，冲转有关账目，将净利润用于港
口建设。2.对漏缴税金应根据《国务院关于违反财政法规处罚的暂行规定》第五条第
(二)款规定，由当地审计局就地监交入库。3.对审增、审减的资产，要调整账务。4
.进一步加强财务管理工作。5.强化内部审计监督，完善自我约束机制。
浪潮电子信息产业集团公司所属山星电子有限公司资产负债损益情况审计。199
4年12月5-21日，省审计厅对浪潮电子信息产业集团公司所属山星电子有限公司资产
负债损益情况进行审计。审计查出的主要问题及处理决定：1.资产、负债不实。2.流
动资产盘盈、盘亏相抵后的净损失，暂列“待处理财产损益”科目，报请公司董事会
批准后再行处理。3.固定资产盘亏，可暂列“待处理固定资产损益”科目。4.往来款
项中形成的坏账，应向公司董事会提交坏账损失申请书，经批准后，方可列为坏账损
失。5.虚转成本，隐匿利润，应冲转有关的账目，调增1993年利润。6.山星电子有限
公司驻北京办事处1990-1992年期间发生的费用，由待摊费用转出，调减1993年利润
。7.汇兑损失，应按规定进行账务处理。8.设立“账外账”，严重违反财经纪律，应
立即停止使用。9.山星公司所属电子厂、经营部的财务报表未并入公司的财务报表。
审计建议：加强对存货的管理，建立严格的收发、退料制度，并严格执行；加强企业
管理，提高经营效益。
山东省经济发展总公司及所属北京公司、山东省石油化工公司1994年度和1995年
1-7月资产负债损益情况审计。1995年8月14日至9月22日，省审计厅对省经济发展总
公司及所属的北京公司、省石油化工公司1994年度和1995年度1-7月的资产负债损益
情况进行审计。审计认定的事实及处理意见：1.漏缴固定资产投资方向调节税，应及
时补缴。2.其他业务收入挂往来账，要调整有关账务，补缴税款。3.资产债务入账不
及时，形成账外资产负债。4.应收账款未及时清理，有的没有正确反映业务的真实内
容。5.账卡不符。6.报表不真实。审计建议：1.总公司根据审计情况，认真总结经验
教训，明确经营目标。2.鉴于总公司当前亏损严重的情况，建议总公司积极争取省有
关部门，对公司原内联和中外合资企业重新进行论证，效益好的促进其进一步发展，
没有发展前途的作出妥善处理，收回投资。3.总公司积极配合主管部门做好对总公司
及其二级公司的全面清理整顿。4.加强领导班子建设，认真贯彻民主集中制原则，实
行民主决策。5.总公司对应收账款、职工借款、长城卡账卡不符的情况，认真清理，
调整有关账项。
浪潮电子信息产业集团公司1995年度和1996年1-6月资产负债损益情况审计。19
96年8月5-23日，省审计厅对浪潮电子信息产业集团公司1995年度和1996年1-6月资产
负债损益的真实性、合法性、效益性进行就地审计，并延伸审计计算机服务公司、电
子设备厂、微机事业部等下属5个分公司。审计发现的主要问题：1.资产、负债不实
。2.利润不实。3.企业潜亏。4.资产负债结构不合理，影响企业经济效益。5.分公司
会计核算不规范。审计处理决定及审计建议：1.根据工业企业会计制度规定,调整有
关科目,调增未分配利润。2.对少提折旧,未处理的报废固定资产,应调整有关科目,调
减未分配利润。3.建议集团公司对计算机公司的下属分公司进行清理整顿,核实投出
资金、占用资金和亏损情况。4.建议集团公司继续加大清欠力度，努力使3年以上应
收账款损失降到最低点。5.建议集团公司对现有资产资源进行挖潜，使闲置的或利用
率较低的资产得到充分利用。6.建议集团公司加强财务管理，进一步提高财会人员素
质。7.财政部商贸司两次复函，认为中国电子进出口公司山东公司是中央企业，隶属
中国电子进出口公司。对此，建议浪潮集团公司立即向省政府和有关部门报告情况，
待省政府及有关部门确认后，再划清产权关系，明确其经济责任。
济南钢铁集团总公司1996年度和1997年1-3月资产负债损益情况审计。1997年6月
17日至7月24日，省审计厅对济南钢铁集团总公司1996年度和1997年1-3月资产负债损
益情况进行审计，并延伸审计国贸公司、济南兴鲁实业开发总公司等单位。审计发现
的主要问题及处理意见：1.调整企业账面资产总额和账面负债总额。2.对外投资中未
按财务制度规定核算减少投资收益等，应调减未分配利润。3.以往年度销售收入挂账
等应调增未分配利润。4.济南钢铁集团总公司应对3年以上应收款进行清理。5.应进
一步加强对长期投资的管理和监督。6.财务管理、会计核算不够规范。审计建议：济
南钢铁集团总公司进一步加强企业内部审计工作，既要抓好二级单位的审计监督，也
要加强对集团财务的审计，保证全面、准确、真实反映生产经营活动成果。
30户国有企业1996年至1997年上半年资产负债损益情况审计。1997年6-9月，为
认真贯彻省委、省政府《关于进一步搞好国有大中型企业的意见》，深化企业改革，
促进骨干优势企业加快转换经营机制，推动建立现代企业制度，省审计厅组织12个市
(地)审计局对山东省列入120户骨干优势企业中的30户国有企业(其中，特大型企业2
户，大型企业25户，中型企业3户，涉及轻工、机械、纺织、建材、化工、电子、医
药等8个行业)1996年至1997年上半年资产负债损益的真实、合法和效益情况进行审计
，同时对政府给予的优惠政策的落实情况进行审计调查。审计查出的主要问题：1.资
产负债损益不实问题突出。2.企业经济效益继续呈下降趋势。3.企业潜亏问题严重。
4.资产报酬率和资本收益率不断降低，资产负债率不断上升。5.企业财务管理松弛，
违反财经纪律问题屡查屡犯。6.企业优惠政策落实不到位。审计建议：1.加快国有企
业改革步伐。2.狠抓企业管理，改进管理方式，建立以“成本为中心”的企业内部管
理体系。3.政府有关部门要抓好企业优惠政策的落实、协调、指导工作。4.加强对企
业的监督检查。
图1-6 1997年8月，省审计厅审计人员在企业进行资产负债损益情况审计
山东省交通开发投资公司1998年度资产负债损益情况审计。1999年3月29日至5月
4日， 省审计厅对山东省交通开发投资公司1998年度资产负债损益情况进行审计。审
计发现的主要问题及处理处罚意见和建议：1.漏计企业所得税，应予补缴。2.违规使
用交通专项委贷资金，应将此款抽回，并按规定用途使用。3.所属五洲交通实业公司
承接的牡丹园住宅工程超基建计划，应按照有关规定补办基建计划。4.所属交通进出
口公司预售房产收入挂应付账款，应及时处理账务。5.省公路局等单位在山东省交通
开发投资公司组建时投入资金，因股份公司未获批准，以上单位投资作为借款挂账，
应尽快与上述单位签订借款合同，确定借款利率和还本付息日期。6.五洲交通实业公
司按经营项目设置了3套账表，应严格按照企业财务制度设置账表。7. 未按规定合并
所属的五洲交通实业公司等单位的财务报表，建议合并或汇总所属企业会计报表。8.
截至1998年底，短期投资全部展期一年以上，应加大催收力度，避免国有资产流失。
9.少收烟威路转让费，应防止国有资产流失。根据审计情况，建议加强对所属企业的
经营管理和财务管理，建立必要的考核奖惩机制，并进行经常性检查监督，发现问题
及时处理。
16户重点国有工业企业1998年度资产负债损益情况审计。根据中共中央关于在3
年内使大多数国有大中型亏损企业摆脱困境的要求，1999年6-9月，省审计厅组织16
个市(地)审计局，对16户重点国有工业企业1998年度资产负债损益情况进行审计。1
6户企业涉及机械、电子、轻工、纺织、医药、化工6个行业，其中，国有大型企业集
团12户，国有大型企业3户，中型企业1户。审计发现的主要问题：1.资产、负债、所
有者权益普遍不实。2.损益不实问题突出。3.企业管理较薄弱。审计建议：1.针对目
前企业普遍存在的会计资料不实，部分企业虚盈实亏的状况，要加强监督检查，严肃
财经纪律，规范会计核算，对蓄意弄虚作假的要严肃处理，公开曝光。2.加快建立现
代企业制度，切实强化企业管理。3.建立企业决策失误追究制度，逐步完善对国有企
业经营管理者的监督机制。2000年1月17日，副省长韩寓群对审计报告作出批示，要
求相关部门提出解决问题的方案。
33户工交企业1999年度资产负债损益情况审计。2000年3月下旬至6月底，省审计
厅组织全省17个市(地)审计局对本省33户工交企业1999年度资产负债损益情况进行审
计，对企业的改革发展状况和影响企业发展的外部环境进行审计调查。被审计和调查
的33户工交企业中工业企业29户，交通企业4户，涉及机械、化工、轻工等9个行业；
属于国家确定的重点企业12户,属省委、省政府确定的重点企业12户；已改制的24户
,占审计总户数的72.7%，其中改制后成为上市公司或上市公司母公司的企业8户，占
改制企业的33.3%，尚未改制的企业9户,占审计总户数的27.3%。审计发现的主要问题
：1.资产质量方面，截至1999年底，33户企业中有29户企业16.39亿元资产存在质量
问题，户均5652.47万元，占已审计资产总额的3.4%，其中有4户企业问题金额超过亿
元。2.会计信息不实，33户企业资产负债、所有者权益和损益不实金额56.97亿元。
3.企业管理方面，有17户企业存在问题。审计建议：1.进一步加大对国有企业的改革
力度，真正建立适应市场经济要求的企业运行机制。2.进一步优化企业外部环境，促
进企业发展。3.强化优惠政策的落实。4.强化企业内部管理，向管理要效益。
图1-7 2000年5月，淄博市审计局审计人员进驻齐鲁石化公司进行审计
17户重点商贸企业1999年度资产负债损益情况审计。2000年3月中旬至7月，省审
计厅统一组织市(地)审计机关对17户重点商贸企业1999年度资产负债损益情况进行审
计，对企业的改革成效，影响企业经营效益的外部环境，企业参加职工基本养老保险、
失业保险情况等进行审计调查。17户商贸企业均为省内规模较大的骨干商贸企业，其
中，商业企业5户，医药企业7户，丝绸企业3户，粮食企业2户。审计报告通过对企业
改制、 盈亏状况、 资产状况、会计信息等情况的分析，指出17户商贸企业1999年较
199 7年改制面增大， 盈利企业个数减少，但盈利额增长幅度较大，利润总额呈逐年
上升趋势，尤其是1999年与1998年相比上升幅度较大。审计发现的主要问题：1.17户
企业发现有问题资产金额23972万元，占审计资产总额的8.4%。2.企业改制不规范,资
金不到位；产权界定不清、少估漏评和兼并、重组、资产负债接纳不配比等原因造成
国有资产流失799万元。3.企业资产负债及所有者权益违规金额21273万元，会计信息
不实仍带有一定的普遍性。审计在重点检查国有资产质量和会计信息真实性的同时，
注意发现案件线索， 先后查出侵吞和非法占有企业财产涉嫌贪污案件线索3起，均移
交检察院。
18户重点国有改制企业2000年度运营状况及资产负债损益情况审计。2001年7-9
月，省审计厅对18户重点国有改制企业2000年度运营状况及资产负债损益进行审计。
审计情况表明，山东省重点国有企业改制取得初步成效。审计发现的主要问题：1.部
分企业改制尚不规范、不到位。少数企业法人治理结构未实现决策层与管理层分开，
18户企业中董事长、总经理一人兼任的尚有4户。2.部分企业盈利能力不高，技术创
新能力不强，企业管理滞后。3.18户企业中有15户资产质量存在问题，金额6.21亿元
，户均4142万元。4.会计信息失真，18户企业中有17户不同程度地存在资产、负债、
所有者权益和损益不实的问题。审计建议：1.进一步完善法人治理结构，多渠道推进
投资主体多元化，不断深化现代企业制度改革。2.企业应强化创新观念、市场观念、
竞争观念，努力提高产品质量，积极应对“入世”(加入世界贸易组织)，全方位提升
竞争力，夯实企业管理基础，向管理要效益。3.进一步优化企业外部环境，完善企业
监督机制，避免造成国有资产流失，促进企业健康发展。
山东机场有限公司2003年至2004年4月资产负债损益情况审计。2004年11月23日
至12月15日，省审计厅对山东机场有限公司2003年至2004年4月资产负债损益情况进
行审计。审计发现的主要问题及处理意见：1.应缴未缴税金，责令补缴未交税款。2
.国有资产流失，责令原法定代表人配合山东机场有限公司追回被侵占的国有资产。
3.属地化改革前的所属公司出资和注册混乱，山东机场有限公司应尽快整改，积极进
行清理。4.不良资产应在省国资委核准清产核资结果的基础上，组织力量或成立专门
机构积极清理和追索，避免国有资产流失。5.内控方面存在问题，应采取有效措施纠
正违规行为，加强会计基础工作，提高财务管理水平。审计建议：1.加强会计基础工
作。2.健全并有效实施内部控制制度。3.加强对所属企业管理，提高公司整体效益。