承包经营责任审计是根据1988年国务院颁布的《全民所有制工业企业承包经营责
任制暂行条例》的规定而建立和发展起来的一种审计形式，是国家对承包经营合同双
方经济责任实行审计监督的一项重要制度。1989年，省政府根据国务院和审计署有关
规定颁发了《山东省全民所有制企业承包经营责任审计办法》，各地也相应制定了承
包经营审计办法。
从1988至1992年初，全省各级审计机关普遍开展了承包经营责任审计或审计调
查。在进行每项审计前，审计人员首先到省财政和被审计单位及其主管部门座谈了解
掌握承包任务的有关情况，在综合分析被审计单位会计资料的基础上，进点审计。在
实施审计中，以核实盈亏作为审计的重点，同时注意审查利润分配的合法和合理性，
审计结束做出审计结论，建议被审计单位主管部门或财政主管部门据以作出承包奖惩
兑现。1989至1992年，省审计局共对8户商贸企业进行了15次承包经营责任审计，
查出违纪金额3690.7万元，应上缴财政金额331．2万元，已上缴财政280．5万元。
从1989年起，省审计局连续4年对省糖酒茶叶公司1988至1991年的承包经营责
任执行情况进行了4次审计。1989年1月，经审计，公司全面完成或超额完成1988年承
包的各项指标。查出违纪违规问题2470．4万元，主要是：对免征所得税1114．8万元
未按规定转增国家流动基金；应提未提各项基金283．9万元；计划外基建工程254万
元；多转和少转成本计180．3万元；欠缴能源基金163．5万元，奖金税6．3万元；投
资外单位基建以应收款挂帐240万元；以应付代储糖资金利息挂帐300．8万元。1989
年2月，省审计局作出调整帐务，办理基建呈批手续上缴财政169．7万元的审计处理
决定。1990年3月，经审计，该公司全面完成1989年各项承包指标，违纪违规问题大
幅度下降。共查出违纪违规问题15．3万元，主要是挤占费用8．6万元，流动资金垫
支基建工程款5．8万元等。1990年4月省审计局作出调整帐务，上缴财政3.4万元的审
计处理决定。1991年3月，审计结果表明，公司全面完成1990年各项承包指标，企业
经营管理水平有了显著提高，取得了较好的经济效益。审计查出违纪违规问题85．9
万元，主要是：挤占成本费用及营业外支出17．7万元；多转少转成本计18．1万元；
欠交联营分利及欠款50万元。1991年4月省审计局作出调整帐项，上缴营业税50000元
的审计处理决定。1992年2月，对该公司进行了承包经营终结审计。审计结果表明，
公司超计划完成了四年的承包任务。查出违纪违规问题156．3万元。主要是将上级部
门拨转来的经费和开办费73．1万元由流动基金转入企业留利基金，将预付购车款77
万元在没有发票等原始凭证的情况下，直接作了销帐处理等问题。1992年5月，省审
计局作出调整帐项，上缴税金1153．22元的审计处理决定。根据公司存在的问题，建
议公司要加强职工财经法制教育和联营企业管理，抓紧资金清欠工作，进一步加强内
审工作等。
1989年2月，省审计局对山东百货公司1988年度的承包经营决算进行了审计。审
计认为，该公司能够认真贯彻执行党和国家的方针政策，在转轨变型一年多的时间内，
充分发挥国营商业主渠道作用，开始经营取得了较好的经济效益，完成承包合同规定
的指标。查出违纪违规问题349．7万元，主要是隐匿销售收入197．8万元，应增未增
国家流动基金64.3万元，违规核销生产发展基金51．4万元等。1989年3月，省审计局
作出调整帐务，上缴财政50．7万元的处理决定。同时，建议公司要建立健全内部控
制制度，严肃财经纪律，强化会计核算，压缩费用开支。
1989年8月和1990年1月，省审计局对省供销饮食服务公司1989年上半年和全年承
包经营责任制执行情况分别进行了预审和年终审计。1989年8月审计查出该公司违纪
违规金额8．3万元，主要是专用基金提取和使用不当4．2万元，无审批修建小冷库投
资2．1万元等。1989年9月，省审计局作出调整帐务，办理基建呈批手续，补缴税金、
附加和能源基金计12380．21元的处理决定。1990年1月对该公司1989年度承包经营财
务决算进行的审计，查出违纪违规金额13万元，主要是：隐匿收入1．4万元；成本不
实5．1万元；挤占费用3．2万元；漏交税费及“两金”（能源交通发展基金、预算调
节基金）3．4万元。1990年3月，省审计局作出调整帐项，补交税费及“两金”3．4
万元的处理决定。审计结果表明，该公司超额完成承包任务。建议公司要进一步严肃
财经纪律，建立健全商品出入库制度，纠正各业务科室间工作脱节、管理混乱的局面，
改善库存结构，发挥财会人员的职能作用。
1989年8月和1990年2月，省审计局对省土产杂品公司1989年上半年和全年承包经
营情况进行了审计。审计认为公司基本完成1989年承包任务。两次审计查出违纪违规
金额152万元，主要是成本不实74．8万元；挤占费用9．6万元；截留收入13．4万元；
漏缴税费及“两金”48．6万元等。1990年7月，省审计局作出调整帐项，补缴税费及
“两金”48．6万元的处理决定。
1990年2月和1991年4月，省审计局对省五交化公司1988至1990年的三年承包经
营情况进行了承包经营责任审计。1990年2月审计结果表明，公司基本完成了承包合
同规定的各项指标。审计查出违纪违规金额190万元，主要是漏交税金及附加11万元；
流动资金垫支煤气管道、炉具等款18万元；“小金库”10万元；未按规定进行利润分
配138．8万元。1990年5月，省审计局作出调整帐项，补缴税款、“两金”及承包利
润上交财政37．9万元的处理决定。1991年3月审计表明，公司在三年承包期间较好地
完成了承包任务和主管部门委托的行业计划管理的任务。但是，受多种因素影响尚存
在潜亏46.3万元。查出违纪违规金额32．9万元，主要是成本不实2．9万元；漏交税
款0．5万元；应转未转预提借款利息24．6万元等。1991年6月，省审计局作出调整帐
务，补缴税款0．5万元的处理决定。
1991年3月和1992年2月，省审计局连续两年对省医药公司进行了第一轮承包终结
审计和1991年度承包经营责任审计。1991年3月审计结果表明，公司完成了第一轮承
包经营任务。审计查出违纪违规问题2万元，主要是欠交“两金”和漏交税金计2万元。
1991年6月，省审计局作出调整帐项，补交两金和税款2万元的处理决定。1992年3月
审计表明，公司超额完成承包任务。审计查出违纪违规金额16．2万元，主要是多摊
进口药品成本外汇差价款12．7万元；漏交税金及附加0．5万元；少缴“两金”及地
方重点建设基金1．6万元。1992年5月，省审计局作出调整帐项，补缴漏缴和少缴的
税金、附加和“两金”等计2．1万元的处理决定。并建议公司完善内部管理制度，实
行责、权、利相结合，压缩费用开支，避免不应有的财产损失。
1991年4月，省审计局对省药材公司1989年和1990年两年承包经营责任进行终结
审计。审计表明，该公司完成了承包经营任务。查出违纪违规金额15．2万元。主要
是应转未转收入5．2万元，应增未增专用基金10万元等。1991年6月，省审计局作出
调整帐项的处理决定。1992年1月，省审计局对省医药公司1991年第二轮承包经营责
任进行审计。审计结果表明，该公司1991年取得了较好的经营成果，超额完成承包指
标。审计查出违纪违规金额116．4万元，主要是：挪用资金41．8万元；多缴“两金”
10．5万元；欠缴地方重点建设基金2．4万元；未按规定及时处理帐务59．7万元；欠
缴房产税0．3万元。1992年4月，省审计局作出调整帐项，对多缴的“两金”予以清
算，补缴欠缴的地方重点建设基金和房产税2．7万元的处理决定，并建议公司进一步
完善承包经营责任制，建立必要的规章制度，提高会计核算水平和资金使用效益。
1992年5月，省审计局对省医疗器械公司1991年度和1992年第一季度承包经营情
况进行了审计。审计认为，该公司全面超额完成了承包任务。查出违纪违规金额
126.8万元，主要是：帐外经营钢材利润103．4万元未纳入统一核算；漏交税费3．4
万元；挪用流动资金10万元；多转和少转成本计9．2万元；挤占费用3．2万元。1992
年9月，省审计局作出调整有关帐项，补缴税费3．4万元的处理决定，并提出公司建
立健全各项规章制度，加强库存商品和现金的管理，不相容职务分设等建议。
1989年—1992年山东省审计局商贸企业承包经营责任审计情况表
表2—5 金额单位：万元
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│ 被审单位 │审计时间 │违纪金额│应上缴 │已上缴 │
│ │ │ │财政金额│财政金额│
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│省糖酒茶叶公司 │1989年1月 │2470．4 │169．7 │169．7 │
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│省糖酒茶叶公司 │1990年3月 │15.3 │3．4 │3．4 │
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│省糖酒茶叶公司 │1991年3月 │85．9 │5．5 │5．5 │
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│省糖酒茶叶公司 │1992年2月 │156．3 │0.1 │0．1 │
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│省百货公司 │1989年2月 │349.7 │50．7 │缓交 │
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│省供销饮食服务公司│1989年8月 │8．3 │1．2 │1．2 │
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│省供销饮食服务公司│1990年1月 │13．0 │3．4 │3．4 │
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│省土产杂品公司 │1990年2月 │152 │48.6 │48.6 │
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│省五金交电化工公司│1990年2月 │190 │37.9 │37．9 │
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│省五金交电化工公司│1991年3月 │32．9 │0．5 │0．5 │
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│省医药公司 │1991年3月 │2.0 │2．0 │2．0 │
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│省医药公司 │1992年3月 │16．2 │2．1 │2．1 │
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│省药材公司 │1991年4月 │15．2 │ │ │
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│省药材公司 │1992年1月 │56．7 │2．7 │2．7 │
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│省医疗器械公司 │1992年5月 │126．8 │3．4 │3．4 │
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