〖卷烟〗〖税制〗〖建国前〗〖税率〗〖税收〗
卷烟征税始于舶来卷烟。1858年(清咸丰八年)，清政府与英国所订通商章程善
后条约第二款，载有外国烟丝烟叶进出通商各口，予以免税，仅运往内地时，交纳
子口税，按价值每百两交纳2.5两。1902年(清光绪二十八年)，修订各国通商税则，
开始规定卷烟税，上等纸烟或下等纸烟每千支交纳税银5钱至9分，以后外国运入卷
烟，与其他货物一样列入税则，卷烟进口交纳进口税，进入内地交纳子口税。除此
之外，还有厘金或销场落地税等。虽如此，与各国征收烟税比较，其负担仍是极轻
微的。由于中国对卷烟征税轻微，致使外国卷烟畅销全国，国内卷烟相继兴起。
1919年北京政府财政部设立全国烟酒公卖局，筹办烟酒公卖。1921年，国内市场中
进口和国制卷烟销售日盛，全国烟酒税务署(前全国烟酒公卖局所改设)遂按照各国
对卷烟的征税办法，举办纸烟税捐，同时召集英美烟公司协商征税手续。是年8月，
公布的中国第一个征收纸烟捐章程规定，纸烟运销内地，不论舶来品、国制品税率
均以价征收，每值百征2.5元。国内卷烟制造品出厂时，还必须交纳出厂捐，不分
等次，每5万支征收2元。凡不成箱者，以5千支为标准，不满5千支以5千支征收。
纸烟商交纳内地统捐后，征收机关填发捐单，交烟商存查。这个章程所规定的税率
仍是很低的。
为改变卷烟税率低微状况，1923年春，浙江省创办卷烟特税，征收税率为20％。
特税开征后，各省逐渐仿效。其后，卷烟税率时有增加，省自为政。武汉建立国民
政府时，财政部认为卷烟纯系奢侈品，重征税捐，无妨民生，因而税捐名称繁多，
税率高低不等。征税名称有吸户捐、二五捐、特捐、出厂捐等，税率有10％、15％、
20％、30％等。为此，1926年12月武汉政府重新制订并公布“征收卷烟税办法”，
统称卷烟统税，税率一律为12.5％。1927年6月，南京政府公布全国卷烟统税简章，
规定国内烟叶生产或商人运销外国卷烟，均应照章缴纳卷烟统税50％，分销内地时
不再收税。由于南京政府建立时间较短，简章没能付诸实施。随即将卷烟统税改为
卷烟税，各省设立卷烟税局经管卷烟税。同时制订征收卷烟税章程及征收卷烟税施
行细则，1927年9月公布实行。卷烟税的税率规定为50％，各地烟商反映过重，
1928年，财政部准减七折征收，实收税率为35％，恢复为卷烟特税。
山东开征统税是1928年，属鲁豫区统税局(设青岛)山东统税管理所(设济南)征
收。统税的税率也是逐年加高。开始时，税率为22.5％，接着增高为32.5％，以5
万支为标准，售价分7级课税，最高征收405元，最低征收39元。1930年，改7级为3
级制，价值在405元以上者征305元，在150元以上者征81元，在105元以下者征39元。
1931年改为2级制收税，价值300以上者征160元，300元以下者征80元。从1928年到
1931年的3年间，税率增加了一倍。1931年4月再次改订税率，征税改为4级制，价
值800元以上者征800元，400元以上者征400元，200元以上者征200元，200元以下
者征100元。对手工卷烟征税开始规定，每5万支批发售价在80元以上者，照机制卷
烟税率征收；80元以下者，一律征收15元，不分级(后改征为20元)。因税重，遭商
人反对，又改为每5万支售价在40元以上者照机制卷烟税率征收，40元以下者征收
10元。1934年12月，因受水灾影响，山东省政府通过鲁豫区税局转请财政部修订土
烟税法，将征税限价改为60元。即60元以下者仍征10元，60以上者，照机制卷烟征
收。虽对土烟税率有所降低，但卷烟税率仍然很重。据统计，山东征收的税款，
1932年为14.51万元，1933年整个鲁豫区征收的卷烟税款为99.99万元。假定山东为
一半，税收是明显激增的。1936年1月，南京国民政府下令，分4期将手工卷烟取缔，
至1937年4月30日完全撤尽。1938年，日本侵入山东，基本沿袭原来的卷烟税捐。
1946年11月南京国民政府修订货物税率，卷烟从价征税100％。因战争频繁，市场
混乱，社会动荡，未能实行。
〖卷烟〗〖税制〗〖建国后〗〖税收〗
中华人民共和国成立以后，中央人民政府即着手统一全国税收，建设新税制。
1950年1月31日，政务院颁布《货物税暂行条例》。
同年12月19日，政务院根据中共七届三中全会关于“调整税收、酌量减轻民负”
的指示，公布修订后的《货物税暂行条例》。条例规定，不论本国与外国运入卷烟，
均应照本条例交纳货物税，卷烟税包括机制卷烟、半机制卷烟、手工卷烟，按甲、
乙、丙、丁级交纳税款，税率分别为120％、110％、100％、90％，雪茄烟税率为
100％，从价征收。1951年8月，成立了烟酒专卖事业公司，对烟酒实行专卖。
1952年12月31日，财政部公布《商品流通税试行办法施行细则》，卷烟税由货
物税改为商品流通税。《细则》规定，已交纳流通税的商品，行销全国，不再交纳
各税，也不交纳附加税。计税价格由不含税价格改为含税价格。同时对税率作了相
应的调整，对卷烟税的税率规定是：甲级烟66％；乙级烟64％；丙级烟60％；丁级
烟和手工卷烟40％；雪茄烟税率为50％。1953年1月，实行新税制，使税制更加简
化、合理。
1958年，中央人民政府颁布《中华人民共和国工商统一税条例(草案)》，在原
税负的基础上，简化税制，将货物税、商品流通税、营业税、印花税合并简化为工
商统一税。条例规定，卷烟税率为：甲级烟69％；乙级烟66％；丙级烟63％；丁级
烟60％；雪茄烟55％。
1959年8月1日，财政部税务总局通知，对卷烟等级划分作出了如下规定：以5
万支为一箱，出厂价在720元以上者为甲级烟；480元以上至720元者为乙级；290元
以上至480元者为丙级；120元以上至290元者为丁级；各等级卷烟按其税率规定纳
税。
1964年，山东省政府税务局调整卷烟分级标准，对计税价格作出新规定，恢复
商品流通税试行办法规定的各级卷烟税率和计税办法。即甲级烟66％；乙级烟64％；
丙级烟62％；丁级烟60％；雪茄烟50％。增加戊级卷烟，税率为40％。
1973年税制改革。国务院公布《中华人民共和国工商税条例(草案)》，对卷烟
税的税率进行了调整，规定税率是：甲、乙级烟66％；丙级63％；丁级60％；戊级
40％；雪茄烟55％。
1980年5月10日，山东省物价局、一轻工业厅、商业厅，为支持滤嘴烟生产，
决定滤嘴烟按原无嘴烟税额计税；乙二级以下精装烟按新装烟计税。1983年4月，
国家对滤嘴头成本实行免税。规定过滤嘴卷烟以出厂价格扣除过滤嘴成本后的余额
作为计税依据征收产品税。每大箱(5万支装)过滤嘴卷烟的滤嘴成本扣除定额为：
15mm醋酸纤维嘴为95元；20mm为125元；25mm为150元；30mm或30mm以上为175元；
纸嘴一律为60元。硬质包装减免税(包括雪茄烟)，以出厂价格扣除硬质包装物购进
金额或自制硬质包装物成本后的余额作为计税依据，征收产品税。
第一步利改税，国务院决定从1983年起，对国营企业实行利改税第一步改革，
就是把国营企业上交利润改为按照国家规定的税种及税率交纳税金，又称为以税代
利。国营企业实现的利润，先征收一定比例的所得税，税后利润再采取其他形式与
国家合理分配。卷烟本是高税微利产品，山东确定卷烟工业利润全部留给企业，商
业利润按规定交纳所得税。
第二步利改税，从1984年10月开始执行。将原来的工商税划分为产品税、增值
税和营业税，调整了部分产品税率，增设资源税、城建税，国营企业征收所得税后
再区别情况征收调节税，税后利润全部归企业支配。1984年9月28日，财政部颁发
《中华人民共和国产品税条例(草案)实施细则》，对卷烟税率作了如下调整：甲、
乙级烟由66％调为60％；丙级烟由63％调整为56％；丁级烟由60％调为50％；戊级
烟由40％调为32％；雪茄烟由55％调为47％、同时卷烟等级划分作了如下规定：以
5万支为一箱，出厂价在1200元(含)以上按甲级烟纳税；680元(含)以上不足1200元
的按乙级烟纳税；430元(含)以上不足680元的按丙级烟纳税；280元(含)以上不足
430元的按丁级烟纳税；不到280元的按戊级烟纳税。还规定对白包烟、手工卷烟和
国家计划外卷烟厂生产的卷烟(包括过滤嘴烟和硬质包装卷烟在内)一律就实际销售
收入按甲级烟60％的税率征税，不予以减税、免税照顾。城市维护建设税按交税额
计纳，市区为7％，县城5％。卷烟税高，已调减部分，又从另一渠道加进。
1985年10月，对卷烟的批发环节开始征收批发税，按批发利润的10％征收，此
外，对企业的利润要征收一定比例的所得税和调节税。
二、卷烟税制
视图
〖卷烟〗〖税制〗〖建国前〗〖税率〗〖税收〗
卷烟征税始于舶来卷烟。1858年(清咸丰八年)，清政府与英国所订通商章程善
后条约第二款，载有外国烟丝烟叶进出通商各口，予以免税，仅运往内地时，交纳
子口税，按价值每百两交纳2.5两。1902年(清光绪二十八年)，修订各国通商税则，
开始规定卷烟税，上等纸烟或下等纸烟每千支交纳税银5钱至9分，以后外国运入卷
烟，与其他货物一样列入税则，卷烟进口交纳进口税，进入内地交纳子口税。除此
之外，还有厘金或销场落地税等。虽如此，与各国征收烟税比较，其负担仍是极轻
微的。由于中国对卷烟征税轻微，致使外国卷烟畅销全国，国内卷烟相继兴起。
1919年北京政府财政部设立全国烟酒公卖局，筹办烟酒公卖。1921年，国内市场中
进口和国制卷烟销售日盛，全国烟酒税务署(前全国烟酒公卖局所改设)遂按照各国
对卷烟的征税办法，举办纸烟税捐，同时召集英美烟公司协商征税手续。是年8月，
公布的中国第一个征收纸烟捐章程规定，纸烟运销内地，不论舶来品、国制品税率
均以价征收，每值百征2.5元。国内卷烟制造品出厂时，还必须交纳出厂捐，不分
等次，每5万支征收2元。凡不成箱者，以5千支为标准，不满5千支以5千支征收。
纸烟商交纳内地统捐后，征收机关填发捐单，交烟商存查。这个章程所规定的税率
仍是很低的。
为改变卷烟税率低微状况，1923年春，浙江省创办卷烟特税，征收税率为20％。
特税开征后，各省逐渐仿效。其后，卷烟税率时有增加，省自为政。武汉建立国民
政府时，财政部认为卷烟纯系奢侈品，重征税捐，无妨民生，因而税捐名称繁多，
税率高低不等。征税名称有吸户捐、二五捐、特捐、出厂捐等，税率有10％、15％、
20％、30％等。为此，1926年12月武汉政府重新制订并公布“征收卷烟税办法”，
统称卷烟统税，税率一律为12.5％。1927年6月，南京政府公布全国卷烟统税简章，
规定国内烟叶生产或商人运销外国卷烟，均应照章缴纳卷烟统税50％，分销内地时
不再收税。由于南京政府建立时间较短，简章没能付诸实施。随即将卷烟统税改为
卷烟税，各省设立卷烟税局经管卷烟税。同时制订征收卷烟税章程及征收卷烟税施
行细则，1927年9月公布实行。卷烟税的税率规定为50％，各地烟商反映过重，
1928年，财政部准减七折征收，实收税率为35％，恢复为卷烟特税。
山东开征统税是1928年，属鲁豫区统税局(设青岛)山东统税管理所(设济南)征
收。统税的税率也是逐年加高。开始时，税率为22.5％，接着增高为32.5％，以5
万支为标准，售价分7级课税，最高征收405元，最低征收39元。1930年，改7级为3
级制，价值在405元以上者征305元，在150元以上者征81元，在105元以下者征39元。
1931年改为2级制收税，价值300以上者征160元，300元以下者征80元。从1928年到
1931年的3年间，税率增加了一倍。1931年4月再次改订税率，征税改为4级制，价
值800元以上者征800元，400元以上者征400元，200元以上者征200元，200元以下
者征100元。对手工卷烟征税开始规定，每5万支批发售价在80元以上者，照机制卷
烟税率征收；80元以下者，一律征收15元，不分级(后改征为20元)。因税重，遭商
人反对，又改为每5万支售价在40元以上者照机制卷烟税率征收，40元以下者征收
10元。1934年12月，因受水灾影响，山东省政府通过鲁豫区税局转请财政部修订土
烟税法，将征税限价改为60元。即60元以下者仍征10元，60以上者，照机制卷烟征
收。虽对土烟税率有所降低，但卷烟税率仍然很重。据统计，山东征收的税款，
1932年为14.51万元，1933年整个鲁豫区征收的卷烟税款为99.99万元。假定山东为
一半，税收是明显激增的。1936年1月，南京国民政府下令，分4期将手工卷烟取缔，
至1937年4月30日完全撤尽。1938年，日本侵入山东，基本沿袭原来的卷烟税捐。
1946年11月南京国民政府修订货物税率，卷烟从价征税100％。因战争频繁，市场
混乱，社会动荡，未能实行。
〖卷烟〗〖税制〗〖建国后〗〖税收〗
中华人民共和国成立以后，中央人民政府即着手统一全国税收，建设新税制。
1950年1月31日，政务院颁布《货物税暂行条例》。
同年12月19日，政务院根据中共七届三中全会关于“调整税收、酌量减轻民负”
的指示，公布修订后的《货物税暂行条例》。条例规定，不论本国与外国运入卷烟，
均应照本条例交纳货物税，卷烟税包括机制卷烟、半机制卷烟、手工卷烟，按甲、
乙、丙、丁级交纳税款，税率分别为120％、110％、100％、90％，雪茄烟税率为
100％，从价征收。1951年8月，成立了烟酒专卖事业公司，对烟酒实行专卖。
1952年12月31日，财政部公布《商品流通税试行办法施行细则》，卷烟税由货
物税改为商品流通税。《细则》规定，已交纳流通税的商品，行销全国，不再交纳
各税，也不交纳附加税。计税价格由不含税价格改为含税价格。同时对税率作了相
应的调整，对卷烟税的税率规定是：甲级烟66％；乙级烟64％；丙级烟60％；丁级
烟和手工卷烟40％；雪茄烟税率为50％。1953年1月，实行新税制，使税制更加简
化、合理。
1958年，中央人民政府颁布《中华人民共和国工商统一税条例(草案)》，在原
税负的基础上，简化税制，将货物税、商品流通税、营业税、印花税合并简化为工
商统一税。条例规定，卷烟税率为：甲级烟69％；乙级烟66％；丙级烟63％；丁级
烟60％；雪茄烟55％。
1959年8月1日，财政部税务总局通知，对卷烟等级划分作出了如下规定：以5
万支为一箱，出厂价在720元以上者为甲级烟；480元以上至720元者为乙级；290元
以上至480元者为丙级；120元以上至290元者为丁级；各等级卷烟按其税率规定纳
税。
1964年，山东省政府税务局调整卷烟分级标准，对计税价格作出新规定，恢复
商品流通税试行办法规定的各级卷烟税率和计税办法。即甲级烟66％；乙级烟64％；
丙级烟62％；丁级烟60％；雪茄烟50％。增加戊级卷烟，税率为40％。
1973年税制改革。国务院公布《中华人民共和国工商税条例(草案)》，对卷烟
税的税率进行了调整，规定税率是：甲、乙级烟66％；丙级63％；丁级60％；戊级
40％；雪茄烟55％。
1980年5月10日，山东省物价局、一轻工业厅、商业厅，为支持滤嘴烟生产，
决定滤嘴烟按原无嘴烟税额计税；乙二级以下精装烟按新装烟计税。1983年4月，
国家对滤嘴头成本实行免税。规定过滤嘴卷烟以出厂价格扣除过滤嘴成本后的余额
作为计税依据征收产品税。每大箱(5万支装)过滤嘴卷烟的滤嘴成本扣除定额为：
15mm醋酸纤维嘴为95元；20mm为125元；25mm为150元；30mm或30mm以上为175元；
纸嘴一律为60元。硬质包装减免税(包括雪茄烟)，以出厂价格扣除硬质包装物购进
金额或自制硬质包装物成本后的余额作为计税依据，征收产品税。
第一步利改税，国务院决定从1983年起，对国营企业实行利改税第一步改革，
就是把国营企业上交利润改为按照国家规定的税种及税率交纳税金，又称为以税代
利。国营企业实现的利润，先征收一定比例的所得税，税后利润再采取其他形式与
国家合理分配。卷烟本是高税微利产品，山东确定卷烟工业利润全部留给企业，商
业利润按规定交纳所得税。
第二步利改税，从1984年10月开始执行。将原来的工商税划分为产品税、增值
税和营业税，调整了部分产品税率，增设资源税、城建税，国营企业征收所得税后
再区别情况征收调节税，税后利润全部归企业支配。1984年9月28日，财政部颁发
《中华人民共和国产品税条例(草案)实施细则》，对卷烟税率作了如下调整：甲、
乙级烟由66％调为60％；丙级烟由63％调整为56％；丁级烟由60％调为50％；戊级
烟由40％调为32％；雪茄烟由55％调为47％、同时卷烟等级划分作了如下规定：以
5万支为一箱，出厂价在1200元(含)以上按甲级烟纳税；680元(含)以上不足1200元
的按乙级烟纳税；430元(含)以上不足680元的按丙级烟纳税；280元(含)以上不足
430元的按丁级烟纳税；不到280元的按戊级烟纳税。还规定对白包烟、手工卷烟和
国家计划外卷烟厂生产的卷烟(包括过滤嘴烟和硬质包装卷烟在内)一律就实际销售
收入按甲级烟60％的税率征税，不予以减税、免税照顾。城市维护建设税按交税额
计纳，市区为7％，县城5％。卷烟税高，已调减部分，又从另一渠道加进。
1985年10月，对卷烟的批发环节开始征收批发税，按批发利润的10％征收，此
外，对企业的利润要征收一定比例的所得税和调节税。